금융 소득 종합 과세

이자 소득은 금융 소득 종합 과세의 주요 과세 대상 중 하나로, 예금, 적금, 채권, 신탁 등 금융 자산에서 발생하는 이자를 의미한다. 소득세법에 따라 원천징수되는 이자 소득은 해당 과세연도의 다른 종합소득과 합산하여 종합소득세를 계산하는 것이 원칙이다.

과세 대상이 되는 이자 소득의 구체적인 범위는 다음과 같다.

다만, 모든 이자 소득이 종합과세되는 것은 아니다. 일부 소액 예금 이자나 장기 저축성 상품의 이자 등은 법령에 따라 분리 과세되거나 비과세될 수 있다[2]. 이 경우 해당 소득은 종합소득에서 제외되고 별도의 세율로 원천징수만으로 납세 의무가 종결된다.

배당 소득은 법인이나 조합 등으로부터 자본의 출자 또는 출연에 대한 배당으로 발생하는 소득을 의미한다[3]. 주식 배당금, 출자 지분 배당금, 익명조합의 이익 배당 등이 여기에 포함된다. 이는 종합소득세 과세 대상 소득 중 하나로, 해당 과세연도에 지급받거나 지급받을 것으로 확정된 금액을 합산하여 신고해야 한다.

배당 소득의 구체적인 범위는 다음과 같다.

배당 소득은 원칙적으로 종합과세되지만, 일정 요건을 충족하는 경우 납세자의 선택에 따라 배당소득 간이과세를 적용받을 수 있다. 이 경우 원천징수만으로 소득세 납부가 종결되는 분리과세 방식이 적용된다. 또한 해외에서 발생한 배당 소득도 국내 소득으로 포함되어 신고 대상이 되며, 해당 국가와 체결된 이중 과세 방지 협정에 따라 세액 공제를 받을 수 있다.

부동산 임대 소득은 토지, 건물, 건물의 일부, 선박, 항공기 등을 타인에게 임대하고 그 대가로 받는 임대료에서 필요경비를 공제한 금액을 말한다. 이는 금융 소득 종합 과세의 주요 과세 대상 중 하나로, 해당 과세연도에 발생한 임대소득을 합산하여 종합소득세를 신고하고 납부해야 한다. 주택, 상가, 오피스텔, 토지 등 다양한 형태의 부동산에서 발생하는 임대료 수입이 여기에 해당한다.

임대소득 금액은 총수입금액에서 필요경비를 공제하여 계산한다. 총수입금액에는 보증금의 이자 상당액[5]이 포함되는 경우가 많다. 필요경비에는 부동산 유지·관리를 위한 재산세, 종합부동산세, 수선비, 보험료, 감가상각비, 대출이자 등이 포함된다. 특히 주택 임대소득의 경우, 장기임대주택에 대한 특별공제 등 일정 요건을 충족하면 추가적인 세액공제를 받을 수 있다.

임대소득은 다른 금융소득(이자, 배당) 및 사업소득, 근로소득 등과 합산되어 누진세율을 적용받는다. 그러나 일정한 요건을 갖춘 소규모 주택 임대소득 등은 분리 과세의 대상이 될 수 있으며, 이 경우 다른 소득과 합산하지 않고 별도의 세율로 과세된다. 신고는 다음 해 5월에 실시하는 종합소득세 확정신고를 통해 이루어지며, 연간 임대소득이 일정 규모 이상이면 중간에 예정신고를 해야 할 수도 있다.

사업 소득은 개인이 농업, 어업, 제조업, 도매 및 소매업, 서비스업 등 영리를 목적으로 지속적이고 독립적으로 사업을 경영하여 발생하는 소득을 말한다[6]. 이는 단순히 재화를 판매하거나 용역을 제공하는 행위를 넘어, 일정한 조직과 장소를 바탕으로 반복적이고 계속적으로 이루어지는 활동에서 얻는 소득을 포괄한다.

사업 소득의 범위는 매우 다양하며, 주요 유형은 다음과 같다.

사업 소득 금액은 해당 과세기간의 총수입금액에서 필요경비를 공제한 순소득으로 계산한다. 필요경비에는 원재료비, 인건비, 임차료, 수리비, 감가상각비 등 사업을 운영하는 데 직접적으로 소요된 비용이 포함된다. 사업자는 일반적으로 복식부기에 의한 장부를 작성하여 소득과 비용을 증빙해야 하며, 이를 바탕으로 종합소득세 신고를 한다.

사업 소득은 다른 소득과 합산되어 누진세율을 적용받는 종합소득세의 과세 대상이 된다. 다만, 일정 요건을 충족하는 소규모 사업자에게는 간이과세 제도가 적용될 수 있으며, 특정 신규 사업이나 벤처기업 등에는 세제 지원이 주어지기도 한다.

근로 소득은 근로 계약에 따라 사용자에게 근로를 제공하고 그 대가로 받는 임금, 봉급, 상여금, 수당 등 모든 금전적 또는 현물적 보수를 의미한다. 이는 금융 소득 종합 과세의 주요 과세 대상 중 하나로, 다른 소득과 합산하여 종합소득세가 부과된다.

근로 소득의 구체적인 범위에는 기본급, 직무수당, 가족수당, 연장근로수당, 상여금, 성과급, 퇴직금 중 퇴직소득으로 분리되지 않는 부분 등이 포함된다. 현물로 지급되는 복리후생비(식사, 주택, 자가용차량 제공 등)도 그 경제적 가치를 평가하여 근로 소득에 산입된다. 다만, 법령에 의해 소득세가 비과세되는 일정한 복리후생비[7]나 출장비의 실비 변상 부분 등은 제외된다.

근로 소득은 원천징수의 대상이 된다. 사용자는 급여를 지급할 때 원천징수 의무자로서 해당 근로자의 세액을 계산하여 미리 징수한 후 국가에 납부해야 한다. 근로자는 연말에 이 원천징수된 금액을 기초로 다른 종합소득(이자, 배당, 사업 소득 등)과 합산하여 종합소득세를 신고하고, 이미 납부한 원천징수세액을 공제받는 절차를 거친다. 근로 소득에 대한 원천징수는 소득의 종류별 누진세율이 아닌 별도의 세율표에 따라 이루어진다[8].

종합소득세 신고는 금융 소득 종합 과세의 핵심 절차로, 납세의무자가 1년 동안 발생한 종합소득금액을 스스로 계산하여 세무서에 신고하고 세금을 납부하는 과정이다. 이는 원천징수만으로 완결되지 않는 소득에 대한 최종적인 정산 절차의 성격을 가진다.

신고는 일반적으로 다음 해 5월 1일부터 5월 31일까지 진행된다. 납세자는 전년도(1월 1일부터 12월 31일까지)에 발생한 모든 이자 소득, 배당 소득, 부동산 임대 소득, 사업 소득, 근로 소득 등을 합산한 종합소득금액을 계산해야 한다. 신고 시에는 국세청 홈택스 또는 세무서 방문을 통해 신고서를 제출하며, 필요한 서류로는 원천징수영수증, 금융기관이 발급한 소득명세서, 지출증빙 등이 있다.

신고 절차는 먼저 총수입금액을 합산하고, 필요경비 또는 소득공제를 적용하여 과세표준을 계산하는 것으로 시작한다. 이렇게 산출된 과세표준에 누진세율을 적용하여 산출세액을 구한 후, 이미 납부한 예정신고 세액이나 원천징수세액, 그리고 다양한 세액공제를 적용하여 최종 납부할 세액(또는 환급받을 세액)을 확정한다. 신고 후 세액이 추가로 납부될 경우 6월 말까지 납부해야 하며, 미납 시 가산세가 부과된다.

종합소득세의 세액 계산은 과세 표준에 누진세율을 적용하여 산출한 산출세액에서 다양한 세액공제를 적용하여 결정세액을 도출하는 구조를 가진다.

계산의 첫 단계는 모든 종합소득금액에서 소득공제를 차감하여 과세 표준을 구하는 것이다. 이후 다음 공식에 따라 세액을 계산한다.

세액공제는 납세자의 특정 지출이나 상황을 고려하여 직접 세액을 감면해주는 제도이다. 주요 공제 항목으로는 자녀세액공제, 연금계좌세액공제(연금저축 등), 주택마련저축세액공제, 신용카드등사용액세액공제, 의료비세액공제, 교육비세액공제, 기부금세액공제 등이 있다. 각 공제 항목마다 공제 한도와 요건이 상이하므로 정확한 확인이 필요하다.

최종적으로 계산된 결정세액에서 이미 납부한 원천징수 세액이나 예정신고 시 납부한 중간납부세액을 차감하면 해당 과세연도의 최종 납부세액 또는 환급세액이 결정된다. 이 과정은 종합소득세 확정신고를 통해 마무리된다.

예정 신고는 해당 과세연도의 중간에 소득이 발생한 것을 예상하여 미리 신고하고 세금을 납부하는 절차이다. 주로 사업소득이 있는 납세의무자가 대상이 되며, 과세연도의 11월 1일부터 11월 30일까지 1개월간 진행된다. 예정 신고를 통해 연간 납부할 세액을 두 차례에 나누어 납부함으로써 연말 확정 신고 시 납부 부담을 완화하는 역할을 한다.

확정 신고는 해당 과세연도(1월 1일부터 12월 31일까지)에 발생한 모든 종합소득을 합산하여 최종적으로 신고하고 세금을 정산하는 절차이다. 모든 종합소득 과세 대상자는 다음 해 5월 1일부터 5월 31일까지 국세청에 신고해야 한다. 예정 신고를 통해 이미 납부한 세액이 있으면, 확정 신고 시 산출된 총 세액에서 이를 공제하고 남은 세금을 추가로 납부하거나 초과 납부한 세금을 환급받는다.

두 신고 절차의 주요 차이점과 일정은 다음과 같다.

예정 신고를 하지 않거나 신고한 소득금액이 실제 확정 신고 시 소득금액의 80% 미만인 경우에는 무신고 또는 과소 신고 가산세가 부과될 수 있다[11]. 따라서 납세자는 정확한 소득 예상을 바탕으로 예정 신고를 수행하고, 연말에는 모든 소득과 공제 내역을 확인하여 정확한 확정 신고를 제출하는 것이 중요하다.

종합소득세의 세율은 누진세율을 적용한다. 이는 과세 대상이 되는 종합소득금액이 많아질수록 높은 세율이 적용되는 구조이다. 납세의무자는 모든 과세 대상 소득을 합산한 종합소득금액에서 각종 소득공제를 적용한 과세표준에 따라 세금을 계산한다.

2024년 과세기준 현재 적용되는 종합소득세의 세율은 다음과 같다.

예를 들어, 과세표준이 6,000만원인 경우 세액은 8,800만원 이하 구간의 공식을 적용하여 계산한다. 계산식은 (6,000만원 × 24%) - 576만원 = 864만원이다. 이처럼 높은 소득일수록 높은 세율을 적용받지만, 초과 구간에 대해서만 높은 세율이 적용되는 초과누진세율 방식을 취한다.

이러한 누진세율 구조는 소득 재분배 기능을 수행하는 조세의 핵심 원리 중 하나이다. 다만, 일정 소득 이상의 고소득층에게는 종합소득세 외에 종합부동산세나 상속세 등 다른 누진적 세목이 추가로 부과되는 경우도 있다.

종합소득세를 계산할 때 과세표준을 산출하기 위해 총소득금액에서 적용하는 공제 항목이다. 이 공제는 납세자의 개인적 사정을 고려하여 과세 능력에 맞게 조정하는 기능을 한다.

기본공제는 납세자 본인, 배우자, 부양가족에 대해 인정된다. 배우자 공제와 부양가족 공제는 해당 가족의 연간 소득 금액이 일정 수준(예: 기본공제 한도액) 이하여야 적용받을 수 있다. 부양가족의 범위에는 직계존비속, 형제자매 등이 포함되며, 요건을 충족하는 경우 장애인 또는 경로우대자에 대한 추가공제도 적용된다.

다음은 주요 공제 항목과 내용을 정리한 표이다.

이러한 공제를 적용받기 위해서는 해당 과세 연도에 발생한 소득에 대해 종합소득세 확정신고를 할 때 공제 대상 가족의 정보를 정확히 기재하고 증빙 서류를 갖추어야 한다. 공제액은 과세표준을 계산하는 단계에서 총소득금액에서 차감되며, 이렇게 계산된 과세표준에 누진세율을 적용하여 산출세액을 구한다.

세액공제는 종합소득세 산출세액에서 직접 차감되는 항목으로, 특정 지출이나 상황에 대해 세부담을 경감해 주는 제도이다. 주요 세액공제 항목은 다음과 같다.

이러한 세액공제는 소득공제와 달리 계산된 세액에서 직접 차감되므로, 납부할 세금을 줄이는 효과가 더 직접적이다. 각 공제 항목마다 적용 요건, 공제 한도, 필요한 증빙 서류가 상이하므로 정확한 확인이 필요하다. 예를 들어, 신용카드 소득공제는 전년도 총 지출액과 해당 과세년도의 소득 금액을 기준으로 공제 가능 금액이 결정된다[12]. 모든 공제를 적용받기 위해서는 종합소득세 확정신고 시 관련 증명 서류를 갖추거나, 국세청 홈택스에 신고된 데이터를 정확히 확인해야 한다.

퇴직소득은 근로자가 퇴직 시 사용자로부터 받는 퇴직금, 퇴직수당, 퇴직보상금 등 모든 성질의 급여를 말한다[14]. 이 소득은 다른 소득과 합산하지 않고 별도로 분리 과세하는 것이 원칙이다. 퇴직소득에 대한 분리 과세는 일생에 한두 번 발생하는 대규모 소득에 대해 누진세율을 적용할 경우 과도한 세부담이 발생할 수 있어, 이를 완화하기 위한 조치이다.

퇴직소득세는 '퇴직소득 과세표준'에 특별한 세율을 적용하여 계산한다. 퇴직소득 과세표준은 실제 받은 퇴직급여 총액에서 퇴직소득 공제를 차감하여 산출한다. 퇴직소득 공제액은 근속연수에 따라 달라지며, 공제 후 남은 금액의 50%를 최종 과세표준으로 한다. 이는 실제 세부담을 절반으로 줄여주는 효과가 있다.

퇴직소득세의 세율은 다음과 같은 간이세액표를 적용한다. 이는 일반 종합소득세의 누진세율과는 별개의 특별 세율 구조이다.

퇴직소득은 원칙적으로 퇴직한 해의 종합소득세 확정신고 기간에 신고하고 납부한다. 그러나 사용자가 퇴직금을 지급할 때 원천징수하여 국세청에 납부하는 경우가 일반적이다. 이 경우 근로자는 연말정산이나 확정신고를 통해 정산을 완료한다. 일정 요건을 충족하는 퇴직연금으로 지급받는 경우, 운용 기간 중 발생한 소득에 대해서는 과세가 이연되는 등 다른 과세 규정이 적용된다.

양도소득은 토지, 건물, 부동산 권리, 주식 등 자산을 양도함으로써 발생하는 소득을 의미한다. 이 소득은 금융 소득 종합 과세의 대상에서 제외되어 별도로 과세되는 분리 과세 대상이다. 양도소득세는 해당 과세기간의 다른 소득과 합산하지 않고 독립적으로 계산하여 신고하고 납부한다.

양도소득의 과세 대상은 크게 부동산 양도소득과 주식 등 양도소득으로 구분된다. 부동산 양도소득에는 토지, 건물, 부동산에 관한 권리(지상권, 전세권 등)의 양도가 포함된다. 주식 등 양도소득에는 유가증권, 출자지분, 비상장주식, 파생상품 등을 양도하여 발생한 소득이 해당된다. 다만, 일정 요건을 충족하는 주거용 주택 1가구는 비과세 또는 감면 혜택을 받을 수 있다[15].

양도소득세는 양도차액, 즉 양도가액에서 취득가액과 필요경비를 공제한 금액을 과세표준으로 계산한다. 세율은 자산의 종류와 보유기간에 따라 차등 적용되는 것이 특징이다. 주요 세율 구조는 다음과 같다.

신고 및 납부는 해당 자산을 양도한 과세기간의 다음 해 5월에 종합소득세와 함께 하거나, 부동산 양도의 경우 양도일이 속하는 달의 말일부터 2개월 이내에 예정신고를 할 수 있다. 특히 고가의 부동산을 양도할 경우 양도소득 예정신고를 통해 중간 납부를 해야 할 의무가 발생한다.

산림소득은 임업 활동을 통해 발생하는 소득으로, 소득세법상 분리 과세 대상 소득에 해당한다. 이는 다른 종합소득과 합산하지 않고 별도로 세율을 적용하여 과세하는 방식을 의미한다. 주로 임목의 양도, 벌채로 인한 수익, 또는 산림에서 생산된 임산물의 판매로부터 발생하는 소득이 여기에 포함된다.

산림소득에 적용되는 세율은 다른 분리 과세 소득과 구분된 독자적인 누진세율 구조를 가진다. 소득 금액에 따라 세율이 차등 적용되며, 일반적인 종합소득세의 누진세율보다 낮은 편이다. 이는 산림의 공익적 기능과 장기적인 투자 성격을 고려한 조세상의 특례라고 볼 수 있다.

산림소득의 신고 및 납부는 해당 과세기간의 소득을 기준으로 하며, 종합소득세 확정신고 시 함께 신고하고 납부한다. 다만, 일정 요건을 충족하는 소규모 임산물 판매 소득 등은 비과세 또는 면제될 수 있다. 산림소득에 대한 분리 과세는 임업 경영의 안정성을 도모하고 산림 보전을 유도하는 정책적 목적을 담고 있다.

해외 금융계좌 신고는 조세 회피와 탈세를 방지하고 국제적인 조세 정보 교환을 원활히 하기 위한 제도이다. 납세자가 해외에 보유한 금융계좌의 잔액과 소득을 국내 세무 당국에 신고하도록 의무화한다.

주요 신고 대상은 외국 금융기관에 개설한 계좌로, 예금계좌, 증권계좌, 신탁계좌 등이 포함된다. 신고 의무자는 국내 거주자와 내국법인이며, 신고 기준일(매년 12월 31일) 현재 계좌 잔액이 10억 원(또는 외화 상당액)을 초과하는 모든 해외 금융계좌에 대해 다음 해 6월 말까지 관할 세무서에 신고해야 한다[20]. 신고 내용에는 금융기관 정보, 계좌번호, 연말 잔액 등이 포함된다.

이 제도는 국제 공동 보고 표준(CRS)에 부합하며, 미신고 또는 허위 신고 시에는 과소 신고 가산세가 부과된다. 또한 해외 금융소득에 대해서는 금융소득 종합과세 대상에 포함되어 국내에서 종합소득세 신고를 통해 과세된다.

이중 과세 방지 협정은 두 개 이상의 국가가 동일한 납세자와 동일한 소득에 대해 중복하여 과세하는 것을 방지하기 위해 체결하는 국제 조약이다. 주로 소득세와 법인세 분야에서 체결되며, 조세의 관할권을 명확히 하고 과세 권한을 배분하는 것을 목적으로 한다. 이러한 협정은 교역과 투자를 촉진하고 국제적인 조세 분쟁을 예방하는 데 중요한 역할을 한다.

협정은 일반적으로 납세자의 거주지국과 소득 발생지국(원천지국) 사이의 과세 권한을 조정한다. 주요 규칙으로는 영업 이익은 일반적으로 사업장이 있는 국가에서만 과세되며, 배당, 이자, 사용료 소득은 원천지국에서 제한된 세율로 원천징수하고 잔여 과세 권한은 거주지국에 부여하는 방식이 적용된다. 예를 들어, A국에 거주하는 개인이 B국에서 발생한 이자 소득을 얻은 경우, B국(원천지국)은 협정에서 정한 세율(예: 10%, 15%)로 제한하여 원천징수할 수 있고, A국(거주지국)은 그 소득에 대해 과세하되 B국에서 이미 납부한 세액을 공제하는 방법(세액 공제)으로 이중 과세를 완화한다.

한국은 100개 이상의 국가와 이중 과세 방지 협정을 체결하여 발효 중이다. 납세자는 이러한 협정에 따라 해외 금융 소득이 발생한 경우, 국내 종합소득세 신고 시 외국에서 납부한 세액을 공제받을 수 있다. 이때 필요한 서류(납세 증명서 등)를 구비하여 국세청에 신고해야 한다. 협정의 구체적인 내용은 상대국에 따라 다르므로, 해당 국가와 체결한 협정문을 확인하는 것이 필수적이다.